Обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры.
(Определение Верховного Суда Российской Федерации № 307-КГ17-12461 по делу № А56-42572/2016 от 27.11.2017г.)
Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решений в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. Решением Арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд округа оставил в силе решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.
Основанием для принятия указанных решений в части отказа в возмещении НДС послужил вывод инспекции о том, что приобретая в проверяемом периоде у подрядных организаций работы (услуги), общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями с выделенной суммой НДС, поскольку указанные работы (услуги) в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от налогообложения НДС. Верховный суд не согласился с данным выводом.
Определением Верховного Суда Российской Федерации решение первой инстанции и постановления апелляционного и кассационного судов отменены на основании следующего.
В п. 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 17-П указано, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 5 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет–фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет.
В п. 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 17-П указано, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 5 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет–фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет.
Выставленная же покупателю счет–фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.
Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.
Таким образом, общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) и получившее от этих подрядных организаций счета–фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет.
